18.06.2019     0
 

Налоговый учет расходов на страхование имущества и ответственности


Законодательное регулирование страховых выплат

Страховые выплаты осуществляются страховой организацией в соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая, предусмотренного договором или законом.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон о страховании) под страховой выплатой понимается денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

В то же время условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу. Данная возможность определена п. 4 той же статьи.

Размер страховой выплаты устанавливается исходя из страховой суммы — суммы, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования.

При осуществлении страхования имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). В соответствии с положениями ст. 947 ГК РФ такой стоимостью считается:

  • для имущества — его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;
  • для предпринимательского риска — убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно было бы ожидать, понес при наступлении страхового случая.

В договорах личного страхования и страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению. Кроме того, при осуществлении личного страхования страховая выплата (страховая сумма) производится страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по обязательному социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда.

Важно отметить, что стороны не вправе оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором страхования, за исключением случая, если страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.

В случае если в договоре страхования имущества или предпринимательского риска страховая сумма установлена ниже страховой стоимости, страховщик обязан возместить страхователю (выгодоприобретателю) часть понесенных последним убытков. Таким образом, величина страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости.

Если страховая сумма, указанная в договоре страхования имущества или предпринимательского риска, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость.

При оформлении договоров страхования необходимо иметь в виду следующее. Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в определенных случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенные условия договора страхования установлены ст. 942 ГК РФ. При заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

  • об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;
  • о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);
  • о размере страховой суммы;
  • о сроке действия договора.

При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

  • о застрахованном лице;
  • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
  • о размере страховой суммы;
  • о сроке действия договора.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ страховые выплаты по договорам страхования относятся к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности. В то же время они не могут быть приняты в качестве расходов налоговыми органами для целей налогообложения прибыли страховщика.

Вопросы, связанные с порядком выплаты страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования, приводятся в Правилах страхования по видам страхования. В частности, в Правилах могут найти отражение следующие аспекты:

  • сроки уведомления страховщика о наступлении страхового случая. Прямо обязывают страхователя незамедлительно уведомить о наступлении страхового случая страховщика или его представителя положения ст. 961 ГК РФ. При этом если договором предусмотрены срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом. Аналогичная обязанность лежит на выгодоприобретателе, которому известно о заключении договора страхования в его пользу, если он намерен воспользоваться правом на получение страхового возмещения.

Неисполнение обязанности, указанной выше, дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение.

Устанавливаемый договором срок уведомления страховщика не может быть менее тридцати дней, если страховым случаем по договору личного страхования является смерть застрахованного лица или причинение вреда его здоровью;

  • сроки осуществления страховых выплат;
  • размер выплачиваемого страхового возмещения или обеспечения;
  • перечень документов, представляемых при наступлении страхового случая;
  • случаи отказа в страховой выплате;
  • другие вопросы.

Заплатили страховую премию

Стоимость полиса – это и есть страховая премия. Если речь идет об обязательном страховании, то тарифы определяет государство. А вот о стоимости добровольной страховки стороны договариваются между собой.

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) нужно проводить на отдельном субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. На данном субсчете ведите аналитический учет в зависимости от видов страхования.

Налоговый учет расходов на страхование имущества и ответственности

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса. Расходы на страхование признавайте в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии (ст. 957 ГК РФ).

Как правило, страховой договор заключают на срок, превышающий один месяц. В таком случае страховую премию списывайте в расходы ежемесячно пропорционально сроку действия договора. Срок договора страхования не превышает одного месяца? Тогда страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу.

Бывает, что договор страхования действует не с первого числа месяца. При таком раскладе сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль расходы на страхование имущества и ответственности являются прочими (ст. 263 НК РФ). Траты на обязательные страховки можно списать строго в пределах тарифов, утвержденных государством.

Особая ситуация с добровольным страхованием имущества. Разрешено учитывать только расходы на те виды страхования, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 263 НК РФ. Например, это добровольное страхование транспорта, грузов, основных средств, ТМЦ и пр. Плату за полисы добровольного страхования следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Причем в полном объеме.

Как списать страховую премию в налоговом учете

ПримерКомпания купила автомобиль. Перед тем как забрать машину из салона, платежным поручением оплатили годовой (с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г.) полис ОСАГО в сумме 13 680 руб. Кроме того, решили заключить договор страхования от ущерба и угона также на срок с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г. Страховую премию по договору КАСКО – 90 000 руб. – перечислили в безналичной форме. Обе страховки оплатили единовременно 28 апреля.

В этот день бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО» КРЕДИТ 51– 13 680 руб. – перечислена страховая премия по договору ОСАГО;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО» КРЕДИТ 51– 90 000 руб. – перечислена страховая премия по договору КАСКО.

Далее 30 апреля бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО»– 112,44 руб. (13 680 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору ОСАГО за апрель 2015 года;

Предлагаем ознакомиться:  Кому положены выплаты по страховому полису

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО»– 739,73 руб. (90 000 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору КАСКО за апрель 2015 года.

Налоговый учет расходов на страхование имущества и ответственности

Налог на прибыль компания исчисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому в расходах апреля бухгалтер учел такие же суммы, как в бухгалтерском учете.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать в конце каждого месяца, пока действует договор страхования. То есть 31 мая, 30 июня и т. д. Только брать в расчет нужно уже не 3 дня, а количество дней в соответствующем месяце. Например, для мая это 31 день, а для июня – 30 дней. Но в апреле 2016 года нужно учитывать только 27 дней. Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

Если компания заключила договор добровольного страхования автогражданской ответственност, в бухгалтерском учете расходы отражайте, как обычно. То есть на отдельном субсчете счета 76. А вот рассчитывая налог на прибыль, учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности нельзя.

По мнению инспекторов, базу по налогу на прибыль такие затраты не уменьшают. Ведь расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для ведения бизнеса (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольную страховку возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Если организация платит упрощенный налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах. Компании, выбравшие объект «доходы минус расходы», могут учесть только затраты на покупку полисов обязательного страхования имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков (далее — Требования), утверждены Приказом Минфина России от 23.01.2009 N 6н.

Согласно данным Требованиям при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с прямым возмещением убытков, страховщикам необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.

Расчеты между страховщиками по прямому возмещению убытков осуществляются в безналичном порядке.

При проведении расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию о прямом возмещении убытков страховщик потерпевшего отражает указанные операции в бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке прямого возмещения убытков, отражается по кредиту счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»;
  • возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевшего, денежными средствами в соответствии с правилами обязательного страхования от имени страховщика причинителя вреда отражается по дебету счета 77, субсчет 8, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета»);
  • поступление денежных средств от страховщика причинителя вреда в счет возмещения осуществленного страховщиком потерпевшего прямого возмещения убытков потерпевшему отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 1.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 76 ведется в разрезе каждого страховщика и отдельно по каждому требованию об оплате возмещенного вреда потерпевшему, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховщиком и составления отчетности.

Аналитический учет по субсчету 8 счета 77 ведется в разрезе каждого потерпевшего и отдельно по каждому его требованию о прямом возмещении убытков, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховщиком и составления отчетности.

Страховая выплата осуществляется на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и страхового акта, составляемого страховщиком.

Для решения вопроса о страховой выплате страховая организация вправе запрашивать необходимые данные, связанные со страховыми случаями, у компетентных органов (медицинских учреждений и др.). Согласно п. 8 ст. 10 Закона о страховании организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять страховщикам по их запросам документы и заключения, связанные с наступлением страхового случая.

Согласно Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — Приказ N 69н) для обобщения информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

При изложении методики бухгалтерского учета страховых выплат для обобщения информации о расчетах страховой организации по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, считаем целесообразным использовать резервный код счета 78.

На субсчете 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях, если расходы были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

В бухгалтерском учете расходы в виде страховых выплат по договорам прямого страхования признаются в момент их фактической выплаты, что определено Приказом N 69н.

На суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом субсчета 78/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» — в случае если страховым агентом или брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов).

Также бухгалтерские записи по дебету субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» составляются:

  • на суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
  • на суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, — в корреспонденции с кредитом субсчета 78/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

В некоторых случаях страховые организации с сумм страховых возмещений или страховых сумм, выплачиваемых физическим лицам, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с этим страховая выплата осуществляется за вычетом данного налога. В таблице приведены основные страховые выплаты, облагаемые НДФЛ.

Как указывалось ранее, страховые выплаты по договорам страхования относятся к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности. Страховыми являются выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования (пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Порядок наложения штрафа за курение в подъезде

Особенности ведения налогового учета расходов страховых организаций определены ст. 330 НК РФ. Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика — страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством РФ и правилами страхования.

Таким образом, порядок ведения бухгалтерского учета страховых выплат отличается от положений налогового законодательства.

Документами, подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть:

  • двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем;
  • двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;
  • страховой акт, подписываемый только налогоплательщиком — страховой организацией;
  • решение страховой организации о страховой выплате;
  • любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной политике страховой организации.

Т.В.Полазнова

К. э. н.,

преподаватель

кафедры бухгалтерского учета,

экономического анализа и аудита

ННГУ им. Н.И.Лобачевского

Договор страхования досрочно расторгли

Договор со страховой можно прекратить не дожидаясь его окончания. В таких случаях обычно у компании есть возможность вернуть часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора. Но все зависит от правил страхования и условий договора.

Поясним на примере ОСАГО. Если автомобиль компания продала, страховщик обязан вернуть ей часть премии. Полученные деньги учтите по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расходы по имущественному и личному страхованию». Другое дело, если договор расторгают из-за ликвидации компании-страхователя. В этом случае вам деньги никто не вернет.

Налог на прибыль

Если организация применяет метод начисления, важен порядок, по которому премию признают в расходах.

Рассмотрим первую ситуацию: страховую премию учитывали в расходах равномерно в течение срока действия договора или периода, за который уплачена часть страховой премии. В этом случае полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно. Ведь в период, когда договор прекратил свое действие, страховую премию в расходах не учитывали (письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6).

Вторая ситуация – всю сумму страховой премии включили в состав расходов единовременно. Это происходит, если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль. Возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом и включить в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора.

На практике же налоговики часто рекомендуют поступать иначе (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20–12/104304). Независимо от того, как списывали стоимость полиса, в доходы следует включить всю сумму возвращенной части страховой премии. Делать это надо на дату расторжения договора. При равномерном учете налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которую не списали в течение срока действия договора.

ПримерКомпания купила страховку, заплатив премию 100 000 руб. Но договор пришлось расторгнуть в середине срока его действия. На тот момент при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.

Следуя позиции чиновников Минфина России, дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.

А вот вариант, который рекомендуют налоговики. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, – 50 000 руб., а в расходы – недосписанную часть страховки – 50 000 руб. В итоге налоговая база от данной сделки также составит 50 000 руб. расходов (50 000 – 100 000). Получается, оба варианта в рассматриваемом случае приведут к одному результату.

Бывает, что страховая компания возвращает не всю страховую премию пропорционально неиспользованным дням страховки. А удерживает какую-либо сумму. Тогда алгоритм действий по сути такой же, как и при возврате всей страховой премии пропорционально неиспользованным дням действия договора.

Допустим, премия учитывается равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии. На момент расторжения договора налоговую базу уже сформировали правомерно учтенные расходы – часть страховой премии, приходящаяся на срок действия договора. Эта сумма включает в себя и часть удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора.

Соответственно, получив выплаты от страховой компании, налоговую базу можно не корректировать. То есть не нужно отражать в доходах сумму полученного возмещения. А ту часть удержаний, которая приходится на сумму страховой премии за неистекший срок действия договора, можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли.

Когда же страховую премию компания отражает единовременно, налоговую базу скорректировать все же придется. Возвращенную часть страховой премии необходимо учесть в составе внереализационных доходов. Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора. При этом списанную в расходы часть страховой премии, которая относится к неистекшему сроку действия договора, восстанавливать не нужно.

Страховые выплаты, облагаемые НДФЛ

 Страховая выплата 
по видам страхования
 Налоговая база 
 Налоговая 
ставка
 Источник 
Добровольное 
страхование жизни в
случае выплат,
связанных с дожитием
застрахованного лица
до определенного
возраста или срока,
либо в случае
наступления иного
события
Разница между суммой 
страховых выплат и суммой
страховых взносов,
увеличенных на число,
рассчитанное путем
последовательного
сложения произведений
суммы страховых взносов,
внесенных со дня
заключения договора
страхования ко дню
окончания каждого года
действия такого договора
добровольного страхования
жизни (включительно), и
действовавшей в
соответствующий год
среднегодовой ставки
рефинансирования ЦБ РФ
<2>
 13 <1>
пп. 2 п. 1
ст. 213 НК РФ;
п. 1 ст. 224
НК РФ
По договору 
добровольного
имущественного
страхования (включая
страхование
гражданской
ответственности) при
гибели или
уничтожении
застрахованного
имущества
Разница между суммой 
полученной страховой
выплаты и рыночной
стоимостью
застрахованного имущества
на дату заключения
договора (на дату
наступления страхового
случая - по договору
страхования гражданской
ответственности),
увеличенной на сумму
уплаченных по страхованию
этого имущества страховых
взносов
 13 
п. 4 ст. 213
НК РФ; п. 1
ст. 224 НК РФ
По договору 
добровольного
имущественного
страхования (включая
страхование
гражданской
ответственности) при
повреждении
застрахованного
имущества
Разница между суммой 
полученной страховой
выплаты и расходами,
необходимыми для
проведения ремонта
(восстановления) этого
имущества (в случае, если
ремонт не осуществлялся),
или стоимостью ремонта
(восстановления) этого
имущества (в случае
осуществления ремонта),
увеличенными на сумму
уплаченных по страхованию
этого имущества страховых
взносов
 13 
п. 4 ст. 213
НК РФ; п. 1
ст. 224 НК РФ

На суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях в бухгалтерском учете формируется запись по дебету субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Предлагаем ознакомиться:  Что делать руководителю если подчиненный выкладывает фривольные снимки в соцсетях

Наряду с изложенными аспектами методики бухгалтерского учета представляется справедливой реализация метода начисления в учете страховых выплат. Для обеспечения единых правил в бухгалтерском учете названных объектов необходимо закрепить соответствующий метод в учетной политике страховой организации. В этом случае на субсчете 78/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» целесообразно учитывать расчеты со страхователями не только по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования, но и по страховым выплатам, а также по страховым премиям (взносам), подлежащим возврату, и выкупным суммам.

  • 78/1-1 «Расчеты со страхователями по страховым премиям (взносам)»;
  • 78/1-2 «Расчеты со страхователями по страховым выплатам»;
  • 78/1, субсчет 3 «Расчеты со страхователями по страховым премиям (взносам), подлежащим возврату, и выкупным суммам».

Использование указанного субсчета, а также аналитических счетов позволит формировать в бухгалтерском учете страховых организаций бухгалтерские записи по начислению страховых выплат, возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм, а также по удержанию налогов с последних в установленных законодательством случаях.

С учетом вышесказанного приведем возможный вариант корреспонденции бухгалтерских счетов.

 Содержание хозяйственной операции 
 Дебет 
 Кредит 
На суммы начисленных страховых возмещений 
или страховых сумм в связи с наступлением
страхового случая
 22/1 
"Страховые
выплаты по
договорам
страхования
(основным)"
    78/1-2    
"Расчеты со
страхователями
по страховым
выплатам"
На суммы удержанных налогов со страховых   
выплат в установленных законодательством
случаях
    78/1-2    
"Расчеты со
страхователями
по страховым
выплатам"
68 "Расчеты по
налогам и
сборам",
субсчет "Налог
на доходы
физических
лиц"
Отражены суммы выплаченного страхового     
возмещения или страховые суммы по договорам
страхования в связи с наступлением
страхового случая
    78/1-2    
"Расчеты со
страхователями
по страховым
выплатам"
  50 "Касса", 
51 "Расчетные
счета"

Бухгалтерские записи следует составлять единовременно. Кроме того, при данном варианте учета страховых выплат одновременно нужно составлять две бухгалтерские записи на суммы расходов, возмещаемых страхователю, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях их необходимости или осуществления для выполнения указаний страховщика.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» возможно организовать по видам страхования, по страхователям, а также по периодам наступления страхового случая (по страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде;

Аналитические данные по счету 22/1 должны соответствовать сведениям Журнала учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования). Обязательные реквизиты названного регистра приведены в п. 13 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н. В страховой учетной практике возможно формирование необходимых сведений в обособленном регистре — Журнале учета убытков (страховых выплат).

Отношения, возникающие в сфере ОСАГО

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон N 40-ФЗ) договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее — договор обязательного страхования) — договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Договор обязательного страхования заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом N 40-ФЗ, и является публичным.

Вместе с тем согласно ст. 14.1 Закона N 40-ФЗ потерпевший имеет право предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно страховщику, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего, в случае наличия одновременно следующих обстоятельств:

  • в результате дорожно-транспортного происшествия вред причинен только имуществу;
  • дорожно-транспортное происшествие произошло с участием двух транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована в соответствии с названным Федеральным законом.

Страховщик, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего, осуществляет возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевшего, в размере страховой выплаты от имени страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред (осуществляет прямое возмещение убытков), на основании соглашения о прямом возмещении убытков (ст. 26.1 Закона N 40-ФЗ).

Страховщик, осуществивший прямое возмещение убытков, имеет право требования в размере страховой выплаты к страховщику, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред, или к причинившему вред лицу в предусмотренных ст. 14 Закона N 40-ФЗ случаях.

Страховщик, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред, обязан возместить в счет страховой выплаты по договору обязательного страхования страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, возмещенный им потерпевшему вред в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков (ст. 26.1 Закона N 40-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 26.1 Закона N 40-ФЗ соглашение о прямом возмещении убытков заключается между членами профессионального объединения страховщиков. Таким соглашением определяются порядок и условия расчетов между страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков, и страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

Расчеты между этими страховщиками могут производиться путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию или исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ) не подлежит обложению НДС оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, в частности средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

Налог на прибыль организаций. В силу пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего.

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков согласно законодательству Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего (п. 48.10 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством. Из изложенного следует, что страховое возмещение, полученное потерпевшим в порядке прямого возмещения убытков, НДФЛ также не облагается.

Обратите внимание! Пунктом 44 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263) определено, что потерпевший на момент подачи заявления о страховой выплате прилагает к заявлению:

  • справку о дорожно-транспортном происшествии, выданную органом милиции, отвечающим за безопасность дорожного движения, по форме, утверждаемой МВД России по согласованию с Минфином России, если оформление документов о дорожно-транспортном происшествии осуществлялось при участии уполномоченных сотрудников милиции;
  • извещение о дорожно-транспортном происшествии.

Копии протокола об административном правонарушении, постановление по делу об административном правонарушении или определение об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении должны представляться потерпевшим только в тех случаях, когда составление таких документов предусмотрено законодательством Российской Федерации. Потерпевший получает указанные документы в органах милиции и представляет их страховщику.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector